8 (495) 999-16-11

МЕНЮ
Архивы

Адвокаты признали решение МИФНС России № 19 по Московской области незаконным (возмещение НДС)

2016-10-13

Арбитражный суд Московской области признал решение МИФНС России № 19 по Московской области незаконным.

ООО предоставил в Межрайонную ИФНС России № 19 по Московской области первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013, в которой в общей суме налоговых вычетов были заявлены вычеты по экспортным операциям по реализации товаров, обоснованность которых по ставке 0 % подтверждена.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки названной декларации заместителем начальника инспекции приняты решения:

-об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость;

-об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым отказано в возмещении налога.

Решением УФНС России по Московской области решения МИФНС России № 19 по Московской области оставлены без изменения, а апелляционная жалоба заявителя без удовлетворения.

В качестве оснований к отказу в применении налогового вычета инспекция в оспариваемом решении и в судебном заседании ссылается на то, что отсутствуют доказательства документального подтверждения правильности и обоснованности ведения налогоплательщиком раздельного учета в период осуществления поставок товаров на экспорт в 2011 году, не предоставлены счета-фактуры, на основании которых заявлен налоговый вычет; в ходе проверки книги покупок за 4 квартал 2011 выявлены счета-фактуры, не относящиеся к названному периоду, документы, обосновывающие их получение в 4 квартале 2011 не предоставлены; отсутствие порядка восстановления НДС по экспорту в учетной политике заявителя; расхождение в расчетном методе при его проверке инспекцией на 2%; отсутствие счетов-фактур «входного» НДС за 4 квартал 2011; недобросовестность заявителя в связи с «миграцией» организации и отсутствием органов управления и хозяйственной деятельности по адресу государственной регистрации; предоставление уточненной налоговой декларации с восстановлением НДС за 4 квартал 2011 в Межрайонную ИФНС России № 10 по Тульской области за 8 дней до снятия с учета в связи с изменением места нахождения.

Адвокат Сергей Москаленко представил в суд следующую правовую позицию.

Заявитель осуществлял реализацию товаров на экспорт в 4 квартале 2011 года, в связи с чем в уточненной налоговой декларации за названный период восстановил ранее принятый в вычету НДС.

Полный пакет документов, подтверждающих экспорт для целей налогового вычета собран заявителем в 4 квартале 2013, в связи с чем в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 заявлен налоговый вычет по экспортной реализации, имевшей место в 4 квартале 2011, в сумме НДС, ранее восстановленной к уплате.

Кодексом порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), для собственного потребления и для последующей реализации по экспортным операциям не определен. Предусмотренные главой 21 Кодекса положения не детализируют порядок восстановления сумм НДС в случае, когда до подтверждения ставки 0% налогоплательщик заявил к возмещению соответствующие суммы НДС по внутреннему рынку.

Общество, учитывая указанные обстоятельства, в соответствии с действовавшим Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98″ (позднее ПБУ 1/2008, утвержденные Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) должно было самостоятельно определить данный порядок, отразив его в приказе об учетной политике, что им и было сделано.

Право Общества на применение налоговых вычетов и порядок реализации этого права регламентированы статьями 171 — 172 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Согласно пунктом 2 статьи 11 Кодекса учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком самостоятельно — это совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Как следует из объяснений представителей заявителя и не опровергается Инспекцией, в момент приобретения ТМЦ Общество не знало и не могло знать о том, какие из приобретенных запасных частей и агрегатов будут в дальнейшем использованы для реализации на территории Российской Федерации, а какие будут экспортированы за её пределы.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных ТМЦ, Общество в полном объеме заявляло к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ, после принятия товаров к учету. Правомерность указанных налоговых вычетов Инспекцией не оспаривается.

Так, согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

При этом пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлен особый порядок налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке, согласно которому вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ, введенным в действие Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ с 01.10.2011, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

Восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Восстановленные суммы налога подлежат вычету (за исключением сумм налога, восстановленных в соответствии с подпунктом 6 настоящего пункта) в соответствующем налоговом периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 167 НК РФ.

Таким образом, в силу прямого указания закона восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Адвокатское бюро «Сергей Москаленко и партнеры» предлагает юридическим лицам (экспортерам) обращаться в бюро по делам о признании решений МИФНС об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость незаконными.

Бесплатная консультация